我們?cè)跒槠髽I(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到一類(lèi)問(wèn)題，就是建設(shè)內(nèi)控制度的問(wèn)題。在遇到這類(lèi)問(wèn)題時(shí)，客戶(hù)往往就會(huì)提出疑問(wèn)：內(nèi)控制度建設(shè)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是什么？?jī)?nèi)控制度建設(shè)與規(guī)章制度建設(shè)是不是一樣的？是不是已經(jīng)建設(shè)了規(guī)章制度體系，就等于已經(jīng)建設(shè)完成了內(nèi)控制度？通過(guò)這篇文章，我們就給各位做一個(gè)詳細(xì)的解釋。
首先，內(nèi)控制度屬于規(guī)章制度的范疇，但是又不完全等同于規(guī)章制度，即便是企業(yè)已經(jīng)建設(shè)了較為完備的規(guī)章制度體系，一旦需要建設(shè)符合監(jiān)管要求的內(nèi)控體系，那么仍然得需要針對(duì)內(nèi)控要求對(duì)現(xiàn)有的規(guī)章制度進(jìn)行審核優(yōu)化，使其符合內(nèi)部控制要求。
一、從內(nèi)容上：內(nèi)控制度要比規(guī)章制度要求細(xì)化
我們需要承認(rèn)的是，內(nèi)控制度也屬于規(guī)章制度，他首先要符合規(guī)章制度建設(shè)的要求，比如從格式上滿(mǎn)足于規(guī)章制度建設(shè)上“章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目”的基本格式結(jié)構(gòu)，從要件上要包含規(guī)章制度建設(shè)中的“管理要求、管理對(duì)象、管理職責(zé)、管理內(nèi)容、檢查考核、附則附件”等要件要求，從內(nèi)容上要符合規(guī)章制度編寫(xiě)中的“合法性、合規(guī)性、合章性、合責(zé)性、合流性、合理性”的要求。（具體要求見(jiàn)《規(guī)章制度審核優(yōu)化的“五審原則”》一文）�？梢哉f(shuō)，內(nèi)控制度編制要完全符合規(guī)章制度編制的要求，對(duì)其內(nèi)容的審核也必須要符合規(guī)章制度內(nèi)容審核的要求。
規(guī)章制度編寫(xiě)的格式要求
但是從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度不僅僅要滿(mǎn)足于規(guī)章制度內(nèi)容編寫(xiě)的要求，還要同時(shí)滿(mǎn)足于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。也就是說(shuō)，內(nèi)控制度建設(shè)的主要目的是為了防范控制企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，所以在編寫(xiě)內(nèi)控制度時(shí)，一定要確保制度編寫(xiě)中要包含企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的要求，而這些風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，也許并不是我們常規(guī)的規(guī)章制度編寫(xiě)中所需要具備的。
二、從數(shù)量上：內(nèi)控制度包含在規(guī)章制度之內(nèi)
我們要單獨(dú)建設(shè)內(nèi)控制度框架清單，與我們要單獨(dú)建設(shè)規(guī)章制度框架清單，是兩個(gè)不同的思路和方式。在之前我們發(fā)布的《如何設(shè)計(jì)規(guī)章制度“分層、分類(lèi)、分級(jí)”目錄清單》一文中，我們明確提出通過(guò)組織功能分析的方式，建立起企業(yè)分類(lèi)分級(jí)的規(guī)章制度框架目錄清單。也就是說(shuō)，規(guī)章制度框架清單的建設(shè)方法是組織功能分析的方法，檢核的依據(jù)是每個(gè)項(xiàng)重點(diǎn)職能是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了制度化管理。
而我們?cè)趩为?dú)建設(shè)內(nèi)控制度框架清單時(shí)，我們依據(jù)的是前期通過(guò)各種方式識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)清單，在風(fēng)險(xiǎn)制度化控制要求的背景下，我們需要對(duì)每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，判斷其是否已經(jīng)有相應(yīng)的制度對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。也就是說(shuō)，企業(yè)現(xiàn)有的制度是否已經(jīng)對(duì)公司的所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了全覆蓋，如果未能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的制度全覆蓋，那么其原因是什么？比如通過(guò)其他方式實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制也是可以的，不過(guò)必須要給予清楚的說(shuō)明。
示例：某企業(yè)根據(jù)內(nèi)控十八項(xiàng)指引檢核內(nèi)控制度建設(shè)情況（研發(fā)模塊）
從上表可以看出，我們?cè)谠O(shè)計(jì)內(nèi)控制度框架中，依據(jù)的是國(guó)務(wù)院五部委頒布的《內(nèi)部控制十八項(xiàng)指引》，我們要針對(duì)十八項(xiàng)指引中提出的內(nèi)控體系建設(shè)要求進(jìn)行詳細(xì)分析，指引中提到的每一個(gè)內(nèi)控要求，都要逐一實(shí)現(xiàn)制度化管控。
從這一差異我們也可以看出來(lái)，規(guī)章制度與內(nèi)控制度建設(shè)的依據(jù)并不是完全一致的，規(guī)章制度是針對(duì)職責(zé)，運(yùn)用組織功能分析的方法，內(nèi)控制度是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)分級(jí)的方法。在這里需要明確一點(diǎn)的是，公司的內(nèi)控制度小于規(guī)章制度，規(guī)章制度要涵蓋內(nèi)控制度。如果企業(yè)僅僅提出建設(shè)內(nèi)控制度的要求，其涉及的制度范圍和數(shù)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于規(guī)章制度的范圍。
規(guī)章制度框架與內(nèi)控制度框架示意圖
三、從標(biāo)準(zhǔn)上：內(nèi)控制度與規(guī)章制度的強(qiáng)度標(biāo)準(zhǔn)不同
在制度編寫(xiě)上，規(guī)章制度與內(nèi)控制度其實(shí)也存在著較大的差異。在內(nèi)控制度編寫(xiě)中，制度建設(shè)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行制度化管控，所以主要的聚焦是應(yīng)該將企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施體現(xiàn)在制度內(nèi)容中。這其中就存在一個(gè)問(wèn)題，控制風(fēng)險(xiǎn)是以增加審核環(huán)節(jié)、提高審批權(quán)限為主要手段的，其必然在一定程度上會(huì)損害企業(yè)的運(yùn)行效率。每一個(gè)增加的審批環(huán)節(jié)、更高職級(jí)的審批都會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行效率帶來(lái)較大的損害，從而降低企業(yè)快速適應(yīng)市場(chǎng)的能力，但是這又是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控中所不得不面對(duì)的問(wèn)題。
而在規(guī)章制度建設(shè)中，我們所面對(duì)的問(wèn)題不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，還有提高效率的要求，或者說(shuō)是控制風(fēng)險(xiǎn)與提高運(yùn)行效率之間的有效平衡。而在缺乏內(nèi)控要求的企業(yè)制度建設(shè)中，往往又對(duì)提高確保運(yùn)行效率的要求更為迫切與直接。這一點(diǎn)，我們?cè)谥暗?a target="_blank">《【國(guó)企內(nèi)控十篇（10）】在內(nèi)控體系建設(shè)中如何確定“內(nèi)控強(qiáng)度“》一文中做了部分闡釋。
從這個(gè)角度來(lái)看，內(nèi)控制度建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)較為單一，主要是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，通過(guò)不斷增加審核環(huán)節(jié)依據(jù)不斷提高審批權(quán)限，來(lái)確保風(fēng)險(xiǎn)的控制要求。這與規(guī)章制度的編寫(xiě)要求不太一致，規(guī)章制度在編寫(xiě)時(shí)不但要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，還要同時(shí)關(guān)注運(yùn)行效率的問(wèn)題，需要在風(fēng)險(xiǎn)控制與提高效率之間取得一個(gè)較為穩(wěn)定的平衡。而這一平衡點(diǎn)的確定，是需要在不斷的業(yè)務(wù)運(yùn)行以及不同部門(mén)的博弈中逐漸取得共識(shí)的。
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